岳阳市人民政府办公室关于印发岳阳市城镇污水处理监督管理办法的通知
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岳阳市人民政府办公室关于印发岳阳市城镇污水处理监督管理办法的通知
湖南省岳阳市人民政府办公室
岳阳市人民政府办公室关于印发岳阳市城镇污水处理监督管理办法的通知（岳政办发[2012]8号）
各县、市、区人民政府，岳阳经济技术开发区、城陵矶临港产业新区、屈原管理区、南湖风景区管委会，市直各单位，中央、省属驻岳有关单位：
《岳阳市城镇污水处理监督管理办法》已经市人民政府同意，现印发给你们，请认真遵照执行。
二○一二年三月十一日
岳阳市城镇污水处理监督管理办法
第一章 总 则
第一条 为了加强城镇污水处理的监督管理，促进水污染防治，改善水环境质量，根据《中华人民共和国水污染防治法》、《城市排水许可管理办法》(建设部令第152号)和《湖南省城镇污水处理厂运行监督管理办法》(湘建城﹝2008﹞161号)等有关规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 凡我市行政区域内从事城镇污水处理和城镇污水处理监督管理的单位和个人均须遵守本办法。
第三条 本办法所称的污水，是指进入城镇污水收集系统的生产污水、生活污水和径流污水的总称。
本办法所称排水户，是指因从事制造、建筑、电力和燃气生产、科研、卫生、住宿餐饮、娱乐经营、居民服务和其他服务等活动向城市排水管网及其附属设施排放污水的单位和个体经营者。
本办法所称城镇污水处理单位，是指依法取得城镇污水处理资质具有独立法人资格的单位。
第四条 住房和城乡建设部门作为政府城镇污水处理行政主管部门负责城镇污水处理的监督管理，日常工作由所属的污水处理管理机构负责，主要职责包括：
(一)负责城镇污水处理的监督管理;
(二)负责核发和管理城市排水(水质)许可证;
(三)负责城镇污水处理设施的进、出水水质、水量等指标的日常检测监督;
(四)负责污水处理费的征管工作;
(五)负责污水处理服务费的核查工作;
(六)负责市城镇规划区内污水处理站的运营、维护管理工作。
(七)负责城镇污水处理单位的运行、水质化验等关键岗位人员培训工作。
第五条 住房和城乡建设部门履行监督检查职责时，有权采取下列措施：
(一)进入现场开展检查;
(二)查验城市排水(水质)许可证;
(三)查阅、复制有关资料;
(四)要求被检查的单位就有关问题做出说明;
(五)依法采取的其它措施。
第六条 住房和城乡建设部门在审核建设项目时，应将污水处理设施的建设列入审核内容。
第二章 排水许可
第七条 实施排水(水质)许可制度，建立和完善城镇排水监测体系，确保污水处理设施安全运行和污水处理达标排放。
第八条 排水户需向城镇污水收集系统排放污水的，应当向所在地住房和城乡建设部门申请办理城市排水(水质)许可证。未取得城市排水(水质)许可证的，不得向城镇污水收集系统排放污水。
本办法实施前已向城镇污水收集系统排放污水的排水户，应当按照前款规定申请办理城市排水(水质)许可证。
第九条 申请办理城市排水(水质)许可证书，应当如实提交下列材料：
(一)城市排水(水质)许可申请表;
(二)有关专用检测井、污水排放口位置和口径的图纸及说明材料;
(三)按规定建设污水处理设施的有关材料;
(四)排水(水质)许可申请受理之日前一个月内由具有计量认证资格的排水监测机构出具的排水水质、水量检测报告;
(五)排放污水易对城镇排水管网及其附属设施正常运行造成危害的重点排污单位，应当提供已在排放口安装相应检测装置的有关材料。
第十条 符合以下条件的，予以核发城市排水水质许可证书：
(一)排放的污水符合《污水排入城镇下水道水质标准》(CJ343-2010)和《污水综合排放标准》(GB8978-1996);
(二)已按规定建设相应的污水处理设施;
(三)已在排放口设置专用检测井;
(四)排放污水易对城市排水管网及其附属设施正常运行造成危害的重点排污工业企业，已在排放口安装能够对水量、pH、CODcr(或TOC)进行检测的在线检测装置;其他重点排污工业企业和重点排水户，具备对水量、pH、CODcr、SS和氨氮等进行检测的能力和相应的水量、水质检测制度;
重点排污工业企业和重点排水户，由住房和城乡建设部门会同有关部门确定并向社会公布。
第十一条 城市排水(水质)许可证的有效期为5年。因工程施工等原因需要向城市排水设施临时排放污水的，应当取得市城管局核发的《临时排水许可证》。其临时排水许可证的有效期，由市城管局根据具体情况确定，但最长不得超过施工期限。
第十二条 排水户应当按照许可的排水种类、总量、时限、排放口位置和数量、排放的污染物种类和浓度等排放污水。
重点排污工业企业和重点排水户应当将水量、水质检测数据定期报住房和城乡建设部门。
第十三条 排水户需要变更排水(水质)许可内容的，应当按照本办法规定，重新申请办理城市排水(水质)许可证。
第十四条 在汛期或者发生其他特殊情况时，排水户应当服从市城管局的统一调度，按照要求排放污水。
第三章 运行监管
第十五条 政府或其授权部门通过法定程序选择污水处理单位，并签订城镇污水处理特许经营协议。未实行特许经营的，应当签订城镇污水处理委托经营协议或者服务合同。特许、委托经营协议或者服务合同的式样、内容应当符合住房和城乡建设部示范文本等政策规定。
第十六条 城镇污水处理厂竣工投入使用，经通水调试运行(调试运行时间一般不得超过3个月)，主要出水水质指标稳定达到设计指标要求后，建设单位按照《城镇污水处理厂工程质量验收规范》(GB50334-2002)等相关文件要求，及时组织相关单位进行工程竣工验收备案。对于使用国债资金、贷款贴息、财政补贴等资金及在重点流域范围内建设的污水处理厂，竣工验收时应当有上一级住建、发改、财政、环保、城管等行政主管部门参加。所有污水处理厂的竣工验收，住房和城乡建设部门必须参加。
城镇污水处理厂竣工验收备案后，运营单位应向当地住房和城乡建设主管部门申请正式运行，并提供工程竣工验收备案、建设项目环保验收等相关资料。住房和城乡建设部门应当对污水处理厂的设施水平、管理制度、水质检测能力、在线监测监控装置的安装和检定、处理水质、水量情况等进行综合评估，并在10个工作日内(自接到开始正式运行申请之日起)，对污水处理厂是否达到正式运行标准提出书面批复。
第十七条 城镇污水处理厂投入正式运行后，当年内实际污水处理能力应当达到建成规模的60%以上，三年内达到建成规模的75%以上。
第十八条 自城镇污水处理厂正式运行之日起，出水水质必须达到相关部门批准的设计出水水质标准和污染物排放标准。住房和城乡建设部门应当采取日常取样检测或采用在线监测设备对城镇污水处理厂的进、出水水质和处理水量进行检测和计量，相应数据应存档备查，同时逐月对污水处理厂的水量、水质进行核查，出具专用报告，并根据核查专用报告按时核拨污水处理服务费。
城镇污水处理厂进、出水水质检测项目、取样方法和频率应当按照设计进水标准和《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB18918-2002)表I标准(其中COD、BOD5、氨氮、总磷、TN、SS为必测项目)执行。污水处理厂全年出水水质合格率 [(水质达标天数/全年正常运行天数)×100%]应当达到95%以上，进水超标、不可抗力、检修的天数应除外。每天水样的所有检测项目(取样频率为至少每2h一次，取24h混合样，以日均值计)均达标，当天水质视为达标。
城镇污水处理厂进水水质长期低于或者高于设计标准的，住房和城乡建设部门可适当扣减或者增加污水处理运行费用。
第十九条 住房和城乡建设部门应当制定在城镇污水处理厂运营单位市场退出、临时接管或者不可抗力等情况下能够保障城镇污水处理厂运转的措施。
第二十条 运营单位应当按照《城镇污水处理厂运行、维护及其安全技术规程》(CJJ60-2011)，制定保障城镇污水处理厂正常运行的生产管理制度、操作规程、安全生产制度、水质检验制度和安全运行应急预案。污水处理厂的进出水、污泥的检测数据应当于每月10日前向当地住房和城乡建设部门报告。
运营单位针对进水水质、水量突变、停电、重要设备故障、洪涝灾害、火灾等突发事件制定的污水处理安全运行应急预案，应当报当地住房和城乡建设部门备案。
第二十一条 运营单位应当按照签订的特许、委托经营协议或者服务合同，对城镇污水处理厂产生的污泥进行综合利用或者无害化处理。属于危险废弃物的，必须按照危险废弃物管理要求进行处理处置。
第二十二条 运营单位应当按照规范要求在进水口、出水口、关键水处理构筑物等位置安装在线监测监控装置，并与住房和城乡建设部门联网。监测监控内容主要包括：水量、COD、BOD5、氨氮、TN、总磷、SS，以及重点工段的运行情况等。
运营单位应当为在线监测监控装置正常使用提供必要的条件，不得擅自拆除、闲置、改变或者损毁;发现在线监测监控系统发生故障时，应当及时向住房和城乡建设部门报告。
运营单位应当对运行管理、处理设施和出水水质负责，按住房和城乡建设部门要求建立生产运行日志和严格的取样、自测以及数据统计分析制度(含运行水质水量监测、药剂消耗、污泥处置、微生物检查、生产设备运行、药剂进货和使用情况、在线监测设施运行和监测数据等管理台账等)，真实完整记录，每月向住房和城乡建设部门上报进、出水水量水质、污泥等指标和运行情况等。
第二十三条 住房和城乡建设部门应当开展城镇污水处理厂的运行、操作、水质化验等关键岗位人员岗位培训，对考核合格的，颁发上岗证书，关键岗位人员必须持证上岗。
第二十四条 运营单位应当于每年的1月10日前向当地住建、环保、价格部门报告上年度的组织机构、职工总数、处理水质、水量、运营成本、安全生产、污水处理服务费使用、污泥处置、固定资产投资等生产经营情况，并将有关内容在当地媒体上发布，接受公众监督。
住房和城乡建设部门应当定期对污水处理单位的污水处理达标率、处理成本、节能降耗、安全生产、管理制度等进行综合评估，评价运营单位的运行绩效。
各县、市、区住房和城乡建设部门应当每月定期向市住房和城乡建设、环保行政主管部门上报污水处理单位月运行监督报告。
第二十五条 污水处理单位进水水质超过设计标准导致出水超标的，运营单位有举证责任和应急处理的义务。发现超标后，应当及时向当地住建、环保部门报告，有关部门接到报告后应立即取证核实，进行相应处理。
第二十六条 污水处理单位应当保持连续运行，不得擅自停运。对于进水水质、水量发生重大变化，可能影响污水处理厂排放指标的，运营单位应当将发生的情况和采取的措施及时报各级住房和城乡建设部门。实施设备、设施大修、检修等，应当通过调节工艺运行状态保证污水处理的规模和出水水质。对确需停运或者部分停运的，运营单位应当提前15个工作日，向当地住房和城乡建设部门提出申请，由县、市、区人民政府批准，并报上一级住房和城乡建设部门备案。批复中应当明确停运时限、分期停运、停运期间重点排污单位提高排放标准等应急措施。
对于因突发事件造成城镇污水处理厂全部或者部分停运的，运营单位必须立即启动安全运行应急预案，并在2小时内报告当地住房和城乡建设行政主管部门。
恢复正常运行后，运营单位应当在5个工作日内将停运期间情况进行总结，并向当地住房和城乡建设部门报告。
第四章 罚 则
第二十七条 排水户排放污水的水质不符合排水(水质)许可要求的，住房和城乡建设部门应当责令其限期改正;逾期仍不符合排水(水质)许可要求的，撤销其城市排水(水质)许可证，禁止其向城镇污水收集系统排放污水，并抄告同级环保部门。
第二十八条 排水户有下列行为之一的，由住房和城乡建设部门依法给予警告，责令限期改正，并可处以1万元以上3万元以下的罚款：
(一)未取得城市排水(水质)许可证，向城市排水管网及其附属设施排放污水;
(二)超过城市排水(水质)许可证有效期限向城市排水管网及其附属设施排放污水;
(三)违反城市排水(水质)许可证规定的内容，向城市排水管网及其附属设施排放污水;
(四)向城市排水管网及其附属设施排放剧毒物质、易燃易爆物质和有害气体等;
第二十九条 实行污水处理单位运行责任追究制度。
对于谎报运行数据的运营单位，依据特许、委托经营协议或者服务合同给予相应处理。
对于擅自停止运行、闲置或者不正常运营的城镇污水处理厂，并造成环境污染事故的污水处理运营单位，依法追究责任。
对于进水严重超标导致污水处理厂瘫痪或者设备损坏，无法运行的，依法追究有关排污单位的责任。
对于不按时足额拨付污水处理服务费，导致城镇污水处理厂运行不正常或者停运的，依法追究有关部门和人员的责任。
第三十条 各级人民政府或有关行政部门的工作人员在城镇污水处理厂监督管理工作中有违法违纪行为的，依法依纪进行处理;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十一条 违反本办法其他规定的行为，由相关行政主管部门按照相关法律法规和规章规定予以处罚。
第五章 附 则
第三十三条 本办法自公布之日起施行。
荆州市人民政府关于印发《荆州市房地产税收征收管理实施办法》的通知
湖北省荆州市人民政府
荆州市人民政府关于印发《荆州市房地产税收征收管理实施办法》的通知
荆政规〔2009〕2号
各县、市、区人民政府，荆州开发区，市政府各部门：
现将《荆州市房地产税收征收管理实施办法》印发给你们，请遵照执行。
二○○九年三月二十九日
荆州市房地产税收征收管理实施办法
第一条 为进一步加强各级地税、国土资源、房产、发改、建设、规划和财政等管理部门的相互配合，强化房地产税收的征收管理，充分发挥税收的调控作用,促进房地产业的健康发展，根据《国务院办公厅关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）、《国家税务总局关于进一步加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕82号）、《国家税务总局、财政部、建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）、《国家税务总局、财政部、国土资源部关于进一步加强土地税收管理工作的通知》（国税发〔2008〕14号）和《省人民政府办公厅关于加强房地产税收管理工作的通知》（鄂政办电〔2008〕138号）及其他有关文件精神,结合本市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于本市范围内房地产业的税收征收管理活动。凡在本市从事房地产经营活动，发生房地产业应税行为的单位和个人,均为房地产业应缴地方各项税费的纳税义务人(以下简称纳税人)。
第三条 本办法所称房地产业,是指提供建筑安装、转让土地使用权和销售不动产的业务。
提供建筑安装业劳务是指提供建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。
销售不动产是指销售建筑物及其他土地附着物,包括:新建房屋(即增量房)销售和二手房(即存量房)交易。
转让土地使用权是指通过国土资源部门以招、拍、挂或其他方式有偿转让土地使用权。
第四条 从事房地产业的纳税人应缴纳的税费主要有营业税、城市建设维护税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、印花税、耕地占用税、契税和地方教育发展费、河道堤防维护费及价格调节基金。
第五条 下列行为属于房地产税收的征税范围:
（一）以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物及其他土地附着物的行为。
（二）将不动产无偿赠与他人的行为。
（三）以投资入股名义转让土地使用权或不动产所有权，但未与接受投资方共同承担投资风险,而收取固定收入或按销售收入一定比例提成的行为。
（四）未到国土资源、房产部门办理土地使用权或不动产所有权转移手续,但实际已经取得土地或不动产的占用、使用和处置权,并将土地使用权或不动产所有权自主转让或销售给他人,同时向对方收取了货币、货物或其他经济利益的行为。
（五）土地使用者之间相互交换土地使用权的行为；不动产产权人之间相互交换不动产所有权的行为；土地使用者和不动产产权人之间相互交换土地使用权和不动产所有权的行为。
（六）接受他人委托代建不动产，但以接受人自己的名义办理工程项目立项，不动产建成后将不动产交给委托人的行为；在房地产开发过程中,投资者在工程完工前,将自身全部的权利、义务(即已完工工程及其权益)有偿转让给他人的行为。
（七）对一方提供土地使用权，一方提供资金,合作建造不动产的行为,分别征收营业税：
1．合作双方按比例取得部分不动产所有权或取得固定利润或销售收入的,对提供土地使用权的一方按转让土地使用权行为征税，对出资方按销售不动产行为征税。若合作一方或双方将分得房屋进行销售,以销售者作为纳税人按销售不动产行为征税；
2．对出地方提供土地使用权，由出资方负责建造不动产并使用若干年,期满后不动产无偿归还给提供土地使用权一方的,对提供土地使用权的一方按“服务业――租赁业”征税，对出资方按“销售不动产”征税，将出资方的投资额确定为应纳税营业额；
３．合作双方成立合营企业,合作建房，房屋建成后,双方采取风险共担,利润共享的方式分配利润的,只对合营企业按销售不动产征税。
第六条 整合征管资源,实行房地产税收一体化管理。各级地方税务机关应按照行业管理的要求，将房地产税收集中到一个征收机构统一管理。
第七条 对纳税人发生的不同应税行为，分别按以下税（费）率或附征率计征地方各项税费：
（一）凡纳税人发生转让土地使用权或销售不动产的，应征收下列税费：
1．营业税及其附加税（费）。营业税按销售（转让）收入额，依5%的税率征收；城建税按实缴营业税税额7%（镇5%、乡1%）征收，教育费附加按实缴营业税税额3%征收，河道堤防维护费按实缴营业税税额2%征收；
2．地方教育发展费按销售（转让）收入额的0．1%征收；
3．价格调节基金按销售（转让）收入额的0．1%征收；
4．印花税按书立的购房合同（产权转移书据）金额,依0．05%的税率征收，对个人销售或购买住房暂免征收印花税；
5．土地增值税按销售（转让）收入分别实行预征和核定征收：
（1）对财务健全的企业，按销售（转让）收入实行预征，预征率分别为:普通住房0．5%,其他住房2%,开发项目完工后汇算清缴;单纯转让土地使用权,按转让收入额依5%的比例预征;非房地产开发企业和单位按转让收入额依2%的比例预征；
（2）凡财务制度不健全或符合清算条件拒不实行清算的企业，按销售（转让）收入实行核定征收，核定征收率为：普通住房1%,其他住房2%,转让旧房（存量房）2．5％，单纯转让土地使用权5%；
（3）个人销售住房暂免征收土地增值税。
6．企业所得税。凡财务制度不健全的,一律按销售（转让）收入额附征。销售非普通住房或其他不动产、土地使用权,在荆州城区的，依3．5%的附征率计征；在其他地区的，依2%的附征率计征。销售普通住房，在荆州城区的，依2%的附征率计征；在其他地区的，依1%的附征率计征。
凡财务制度健全并经主管地税机关认定按销售（转让）收入实行预缴所得税的，先预缴后汇算清缴，其预缴率统一为2%。
7．个人所得税。凡能据实征收的，按《个人所得税法》规定计征；凡不能据实征收的，按销售（转让）收入额附征。销售非普通住房或其他不动产、土地使用权,在荆州城区的，依4%的附征率计征；在其他地区的，依2%的附征率计征。销售普通住房，在荆州城区的，依2%的附征率计征；在其他地区的，依1%的附征率计征。
对个人转让房屋，凡能据实征收的，按《个人所得税法》规定计征；凡不能据实征收的，按转让收入额附征。转让普通住房，依1%的附征率计征；转让非普通住房，依2%的附征率计征。
8．契税按取得不动产或土地使用权成本价征收,税率为4%。其中个人首次购买90平方米及以下普通住房的税率为1％，首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具;购买90平方米－140平方米（含）普通住房的税率为2%。
9．耕地占用税按实际占用耕地面积征收,征收标准为:荆州城区每平方米45元(其中经济开发区每平方米35元),沙市区乡镇、荆州区乡镇、江陵县、松滋市、公安县、石首市、监利县、洪湖市为每平方米25元。
（二）凡纳税人发生建筑安装行为的，应征收下列税费：
1．营业税及其附加税（费）。营业税按工程收入额依3%的税率计征;城建税按实缴营业税税额7%（镇5%、乡1%）征收，教育费附加按实缴营业税税额3%征收，河道堤防维护费按实缴营业税税额2%征收；
2．地方教育发展费按销售（转让）收入额的0．1%征收；
3．价格调节基金按销售（转让）收入额的0．1%征收；
4．印花税按书立的建筑安装合同金额,依0．03%的税率征收；
5．企业所得税。凡财务制度不健全的,一律按工程收入附征。在荆州城区的，依3%的附征率计征；在其他地区的，依15%的附征率计征。凡财务制度健全并经主管地税机关认定按工程收入实行预征所得税的，先预征后汇算清缴，其预征率统一为2%；
6个人所得税。凡能据实征收的，按《个人所得税法》规定计征；凡不能据实征收的，按工程收入额附征，依15%的附征率计征。
第八条 纳税人提供建筑安装劳务、转让土地使用权或销售不动产，应以向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。全部价款，是指成交合同的总价格,包括向对方收取的各种物质利益、分期付款金额以及金融机构提供的按揭贷款；价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
纳税人提供建筑安装劳务、转让土地使用权或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的,以及将不动产无偿赠与他人的,主管地税机关应以本地区当月或近期转让土地使用权或销售不动产的平均价格作为其营业额；没有同类平均价格的,按核定的计税价格作为其营业额。
第九条 纳税人提供建筑安装劳务、转让土地使用权或销售不动产行为应纳营业税的纳税义务发生时间,为其收讫营业收入款项或索取营业收入款项凭据的当天。纳税人转让土地使用权或销售不动产采用预收款项(含预收定金)方式的，其纳税义务发生时间为其收到预收款(预收定金)的当天。将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
第十条 纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的,应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内,按国税发〔2006〕128号文的规定,持有关资料向主管地税机关申请办理不动产、建筑工程项目登记。
建筑施工单位与单位或个人签订施工合同后,应到主管地税机关办理（注册）税务登记或建筑工程项目登记；建筑施工单位在领取工程款时，必须凭正式建安发票结账。
第十一条 房地产开发单位或个人在发生房地产经营业务收入时,应及时到地税机关申请领购预售房款专用收据,按月将取得的经营业务收入向地税机关申报缴纳税费。开发的房地产项目验收合格后在房产管理部门办理房屋权属登记前，应到地税机关将预售房款专用收据换成销售不动产专用发票。房地产开发单位或个人在转让土地使用权或者销售不动产收取款项（包括收取预收定金）时，不得以其他任何收据代替。
第十二条 地税部门和相关职能部门要进一步加强部门协调配合，建立综合信息传递机制，共同抓好房地产各环节税收控管；加快房地产业税收征管互联网开发与应用，完善综合信息共享机制。
（一）发改部门应于每月10日前向地税部门传递有关房地产项目立项信息。
（二）建设、规划部门应于每月10日前向地税部门传递房地产开发及建筑工程项目审批信息。
（三）国土资源部门按照“先税后证”的规定，凭耕地占用税凭证（或减免税证明）办理耕地转建设用地手续；凭契税完税凭证（或减免税证明）办理土地权属登记或变更登记，并将耕地占用税、契税完税凭证（或减免税证明）存档备查。凡未提供耕地占用税、契税完税凭证（或减免税证明）的，国土资源部门一律不得办理耕地转建设用地手续、土地权属登记或变更登记。国土资源部门应于每月10日前向地税部门传递耕地转建设用地、土地使用权交易信息。内容包括承受土地使用权的单位或个人名称、土地位置、价格、用途、面积等，地税部门应对上述信息认真核对。
（四）房产部门按照“先税后证”的规定，凭销售不动产发票和契税完税凭证（或减免税证明）办理产权交易手续，并将契税完税凭证存档备查。凡未提供销售不动产发票和完税凭证（或减免税证明）的，房产部门一律不得办理房屋权属登记或变更登记。房产部门应于每月10日前将房屋权属登记或变更登记的信息向地税部门传递，地税部门应对上述信息认真核对。
地税契税征收窗口应依据纳税人报送的销售不动产发票和其他申报资料，受理契税办理事项，并将发票复印件作为申报资料存档；对于报送资料不全者，应要求其补充资料，否则不予受理。同时，地税部门应将实施有关税收管理过程中获取的信息按月定期传递给各有关职能部门。
第十三条 对国土资源、房产部门配合税收管理增加的支出，同级财政部门按其实际协助地税部门征收税额4－5％的比例拨付协税护税经费。
第十四条 地税部门工作人员在征税过程中，经发现有擅自减免税和收人情税行为的，应按照相关规定追究相关人员责任，情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任；纳税人若采取编造虚假合同、隐瞒收入、降低房价、减少房屋面积等方式造成少缴或不缴税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处罚，情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任；纳税人违反规定未使用预售房款专用收据、专用发票和支付建筑施工工程款项时，未凭地税部门出具的正式建筑安装发票的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处罚。
相关职能部门未按要求及时传递信息，追究相关人员责任；对未做到“先税后证”规定的，要追究相关责任人员的责任，情节严重且造成税款流失的，由失职单位补交相应流失税款，并对相关失职人员依法给予行政处分。
第十五条 各县市区政府可按照本办法规定，结合实际，制定房地产税收征收管理的具体实施方案。
第十六条 本办法具体应用中的问题由市地税局负责解释，其未尽事项，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关政策执行。
第十七条 本办法有效期为2年，自2009年1月1日起施行。
内容提要: 因产生的基础不同，债权的破产取回主要有三大类型。其一是直接基于债权的归属性，在具有类似于保管关系情形时确立的取回权；其二是在破产债务人具有为他人利益而行为的营业外观时所确立的委托人取回权；其三是在债权满足特定条件时，基于公平考量及债权与原所有权的关联而确立的取回权。债权破产取回制度突出反映了破产法既尊重破产法外的实体规范又尊重实质公平的特征，一方面指示了物权与债权之间的交集地带；另一方面也体现了破产法以债务人之一般债权人的合理期待为依据，公平分配破产风险的特殊考量。
取回权是所有人或其他权利人不受破产程序约束，向破产管理人或破产债务人请求返还其“不属于债务人的财产”的权利。我国《企业破产法》第38条、第39条、第76条对此予以规定。[1]在性质上，取回权并非破产法新创设的一项独立“权利”，而只是破产法对实体法上已有财产权利的承认与保护，是权利人基于物权等基础性权利主张有关财产不属于债务人，进而请求返还的“权能”。对于取回权的性质，理论上常见的误解是认为其是所有权的权能，其他权利通常不足以成为主张“取回”的基础。[2]对此，我国虽有研究提及非以所有权为基础的取回权，但深人的研究尚不多见。[3]而实践中以债权为基础的取回权是广泛存在的。若回归到价值基础层面，可以说债权的取回深刻反映了取回权制度背后“不得将他人财产据为己有”的朴素公平观念，即债务人不得擅自动用他人财产为自己偿债，债权人也不应将债务人占有财产的表象等同于该财产归其所有，进而将其作为破产财产。在这一观念下，取回权成立的终极性依据在于经济、道德以及社会一般观念层面权利的实际归属，因此，其“权源”并不局限于民法上的“物权”。本文以债权的破产取回为主题展开分析，并在此基础上深人探讨取回权制度的价值依据、现有规范的解释及未来可能需要的进一步改进。
一、基于债权的归属性特征而成立的债权破产取回
债权可以取回的观点看似是很难成立的：债权具有相对性，其实现取决于债务人的意志及行为，若允许债权的“取回”，岂不是违反了破产中的“债权平等原则”？欲澄清这一疑问，必须对债权的本质进行考察。的确，债权是相对权，但无可否认的是，债权本身仍不失为一项独立的权利，而既然是权利，就有归属与救济的问题。债权同样可成为侵权的客体就是例证。与此相适应，取回权所关注的焦点，恰恰是权利的归属而非权利的实现或请求的对象问题。换言之，若某一权利人虽并非债之关系中名义上的债权人，不能直接基于该债之关系行使债权请求权，但若能够在归属意义上成为该债权的“所有者”，就有可能针对名义上虽是“债权人”但实质上只是债权“保管人”的破产债务人行使取回权。
与有体物有本质差异的债权如何能够为他人“所有”或“保管”？实际上，就像债权可以成为质押的标的一样，其成为所有或保管的标的也不难理解。例如，若陈述说“甲是A债券（B票据）的所有人或保管人”，通常就不会引起质疑。而既然证券化的债权可以被“所有”或“保管”，为何未被证券化的债权就不能被“所有”或“保管”呢？较有说服力的回答，或许是虽然债权亦可被“所有”或“保管”，但鉴于债权本身的特点，此种所有或保管只能通过债权让与的方式完成，而在债权让与后，“所有人”或“保管人”就成了至少是名义上的债权人，因此并不适宜再用“所有”或“保管”的表达加以描述。
在债的实际所有人与债权人相重合时，以“债权人”这一概念统一地加以描述的确是没有问题的，但就像物脱离其所有人的占有一样，在债的实际所有者与债权人相分离时，若不引人债的归属的概念，将很难阐明其中所包含的法律关系。当然，鉴于物权法上的“物”须满足特殊的要求（有体物），本文将避免使用“债的所有人”这一说法，而是使用“债的所有者”描述债的归属关系，以示区分。但无论怎样，就像债权可以成为物权的标的一样（如债权质押），在一定情况下，债权可成为破产取回的客体并无理论上的障碍，也不构成对既有体系的根本性违反。[4]
具体而言，至少在以下几种情形下，债权的实际归属与其名义归属是相分离的，破产法在处置时应充分考虑此种分离的背后原因，尊重债权的实际归属：（1）在债权让与情形下，若尚未通知债务人但出让人与受让人达成了让与合意，则在债权人（出让人）破产时，受让人可通过行使取回权阻止破产管理人收取债权；在破产管理人已收取债权后，可就所收取的标的行使代偿取回权。[5]（2）在为债权收取方便而让与债权的委托保理中，[6]通说认为受托人已收取的资金及已转让但尚未收取的债权的最终权利人是委托人，因此若保理人破产，委托人享有取回权。[7]（3）在承认“债权让与担保”制度的前提下，担保人将其对第三人的债权（如担保人基于人身保险合同对保险公司所享有的债权）转让给债权人（担保权人），若事后债权人破产，在主债务人履行其全部债务时，担保人便可通过取回权索回该债权。总之，所谓“债权为相对权”，仅是对债权实现方式的描述，单凭这一命题本身并不能否认债权作为一项权利同样有归属和排除他人干涉的特征，而其基于该特征在破产时享有取回权的地位，并未违反民法的内在体系。
二、以营业外观为基础的委托债权破产取回
在前述以债之归属为依据的债权取回中，取回权的相对人是破产债务人，所取回之债权的相对人则是第三人，因此此种取回与“债权平等”原则并无本质的冲突。而若破产债务人既是取回中的相对人又是债之关系中的义务人，那么，在决定是否赋予权利人以取回权时，便不得不仔细斟酌，一方面要考虑权利人利益的保护，另一方面也要维护市场中信用交易的基本规范。若二者不能得兼，应保护市场信用这一更为重要的利益，除非可以通过特定的公示手段，使市场主体对此种取回有所预期并有所防范。现以买人行纪中委托人的债权及委托理财资金等债权（以下简称“委托债权”）的取回为例详加说明。
1.在买人行纪[8]中，行纪人的营业外观是促使法律承认委托人取回权的重要因素。行纪人破产时，对于委托人可否就行纪人为委托人利益取得的对第三人的债权及所买得的货物行使取回权的问题，争议较多。肯定说认为，行纪人虽然以自己的名义而为法律行为，但鉴于经济上的实益最终由委托人承受，因此实质上是“经济上的代理”，故委托人对委托物应享有取回权。[9]否定说则认为，我国合同法已严格区别行纪与间接代理（被代理人有法定介入权），行纪人以自己的名义与第三人订立合同，应适用《合同法》第421条的规定，即“行纪人对该合同直接享有权利、承担义务”。在行纪人将商品转移给委托人之前，商品的所有权仍归行纪人所有，故货款不能返还时，委托人只能与其他普通债权人一同参加破产财产分配而不能行使取回权。[10]
对后一观点，实践中不乏予以支持的实例。在“徐某诉某卧龙文化艺术有限公司破产清算组交付油画纠纷案”中，原告徐某委托被告文化公司购买一幅巨型山水画，约定价格为8.5万元，原告支付被告劳务费2000元。合同订立后原告向被告支付了现金8.7万元，被告即委托画家张某绘制该山水画。油画绘制完毕后，被告于同日取走油画并通知原告取画，原告因事出国，被告于是将油画临时存放在公司仓库内。后被告因经营不善破产，原告以其为油画所有权人为由要求取回该油画，但被告的破产清算组拒绝交付。法院经审理认为，双方的行为性质符合行纪合同的特征，该幅油画所有权在被告交付原告前属于被告，其在被告进入破产程序后自然成为企业的破产财产，故原告不能行使取回权。[11]
与我国上述司法实践的做法不同，有些国家支持买人行纪中委托人的取回权。如《德国商法典》第392条第2款规定：“对因行纪人行为而发生的债权，委托人只有在让与后才可以向债务人主张。但即使此种债权未被让与给委托人，在委托人和行纪人或（委托人与）行纪人的债权人之间的关系上，该债权仍视为委托人的债权。”即若行纪人破产时其对第三人的货物交付请求权尚未实现，则委托人可行使取回权，要求破产管理人将债权让与并直接向第三人主张该债权。根据德国主流学说，商法典的上述规定亦可同样类推适用于买人行纪中第三人已交付货物给行纪人的情形，即委托人可在行纪人破产时取回所买回的标的物。[12]
针对上述两种不同做法，笔者认为，以“经济上的归属”为理由的解释是一项有益的尝试，但仅以此作为支持买人行纪中委托人取回权的依据尚不充分。如前所述，“经济上的归属”只是基于社会一般观念的模糊判断，充其量只反映了当事人之间经济上的关联或日常观念对交易过程的（未必准确的）感性认识，而对于法律上具体应如何处置并不能够提供充分的参照。例如，在买卖关系中，在货物被出卖人交付给债务人且交付后尚未被动用时，若买受人尚未付款，似乎也可以说有关标的物“在经济上”仍归属于出卖人，但显然出卖人通常并不应享有破产法上的特殊对待（下文所述的出卖人取回权除外）。[13]
比较而言，将以下两个理由作为支持买人行纪中委托人取回权的主要依据更有说服力：（1）行纪人所从事的，本质上是一种“为他人利益而行为”[14]的经营，即委托人而不是行为人（受托人）承担被管理财产的收益与风险。在这一特征下，虽然委托人对受托人只享有债权，但认为其是财产的终极归属人，更符合行纪关系中权责分配的本质。比较而言，前述买卖关系中的买受人在合同签订后要承担价格下跌的风险，在风险转移后要承担标的物毁损灭失的风险；实践中借款关系中的借款人要自己承担投资失败（而被迫动用其他财产归还借款）的风险，因此，都不是“为他人利益而行为”，故其相对人也不应享有破产取回权。（2）除“为他人利益而行为”外，欲获得取回权的保护，还应具备其他条件即营业外观，如此处行纪人为委托人服务的经营特征。[15]在一般民事委托中，受托人也要受托管理他人财产并为他人利益而行为，但委托人并不享有类似的取回权。其关键原因是一般债权不具有公示性，债务人的其他债权人无从得知债务人所持有的财产究竟是来源于为他人的理财，还是来源于其他的交易关系。如前所述，若在这一背景下一概允许取回，“必将破坏通常的市场信用”。[16]而营业外观的存在，要求行纪人的债权人不应合理期待行纪人所占有的财产均归其所有。即“任何人都了解行纪人手中握有多项他人财产，因此不必担心（允许委托人取回）会发生欺诈其他债权人以及扰乱债权债务关系的后果。”[17]
对于前述案例中徐某能否取回油画，前述德国法的相关规定可供参照。若一方面承认构成行纪，另一方面又简单地否定其取回权便欠妥当。该案另外一个着眼点是，虽然徐某与文化公司之间是行纪关系，但文化公司在性质上可能并非是专业的行纪公司，而是同时从事自己的买卖经营，其“营业外观”特征并不明显，是类似于《德国商法典》第406条规定的“临时行纪人”，文化公司债权人或可期待该油画属于文化公司所有，因此亦有将其归人破产财产的余地，但这需要明辨事实并具体加以判断。
2.证券经纪与委托理财债权亦可行使取回权。根据我国《证券法》的相关规定，证券交易结算资金不属于证券公司的自有资金，其权属或“所有权”仍然归客户，因此，即便证券公司破产，投资人（存管于第三方处）的资产也并不受影响。但在证券市场发展初期的一段时间内，由于相关法律规定与监管的缺失，证券公司曾直接控制客户的资金、股票、债券、权证、基金份额等，进而出现了挪用客户保证金和客户委托理财资金等违法情形，其中尤以挪用委托理财资金为甚。在法律性质上，在委托人将资金支付到证券公司的账户后，鉴于金钱所有权的特殊规则，客户对证券公司的权利仍然只能定性为“债权”。[18]对此，最高人民法院提出了以财产是否混同为核心标准确定得否行使取回权的规则。[19]具体而言，若被挪用后的委托资产与其他客户资产发生混同但独立于受托人自有资产的，委托资产与其他客户资产不属于受托人对其他债权人的责任财产范围，委托人与其他客户可按照资产比例享有取回权（按份共有）；若证券公司违规挪用客户资金和证券，虽然证券公司账面上有所记载但已经形成资金混同，则债权人不能行使取回权，而应当通过申报债权的方式处理。这一规定在很大程度上也符合前述两项考量，即一方面证券公司所从事的是“为他人利益而行为”的营业，另一方面也具有为公众所了解的营业外观。[20]
另须说明的是，合同名称与合同的真实性质常会有所不同。委托理财本身是一种商业运作中出现的术语，严格来说并无确定的法律意义，须根据合同的具体内容判断其性质。如委托理财合同中常见的用以吸引客户的“保底条款”就会影响合同的性质与效力，若使委托理财关系转化为借款关系，则无法再取回。[21]
总之，破产债务人“为他人利益而行为”的属性以及必要的营业外观，是确立委托债权取回制度的两个必要条件，缺一不可。例如，与上述债权取回相对照的是，储户的银行存款债权一般不享有取回权。在前述债权的让与担保、证券经纪等交易安排中，破产债务人受让有关债权或取得有关资金时所附带的前提性条件是其只享有管理的权限，不得擅自将有关款项挪作他用，这是债权人可在破产时取回的基础。而在存款的关系中，银行在为此支付利息的同时也有权使用有关存款对外放贷，储户对此亦为明知，因此，在银行破产时，虽然储户在银行开立有独立的账户，但充其量只能作为一项享有优先受偿顺位的一般破产债权对待。[22]又如，在我国《合同法》第403条所确立的隐名间接代理中，若代理人不具有营业外观，则在其接受第三人履行后破产的情况下，“被代理人”通常也不能行使取回权。[23]
三、以与所有物的密切关联及公平考f为基础的债权破产取回
此类债权取回主要有两大类型：其一是代偿取回权，即债务人所占有的他人财产在破产开始前被债务人无权处分或因故毁损灭失，或者在破产开始后被破产管理人无权处分[24]或因故毁损灭失，致使在破产程序开始后一般取回权无法行使时，原所有人的损害赔偿请求权等债权因法律的特殊规定而上升为不受破产程序限制的、相当于取回权的权利。[25]其二是对买卖关系中出卖人的价款请求权提供特别保护，允许出卖人在满足一定条件时“取回”所有权已转移的物品。两种取回权的确立，虽说都与所有权有一定的关联，但严格说来，并不是所有权直接作用的结果，而是源于特别保护某些债权的法律政策。
1.作为债权破产取回的代偿取回权。依一般民法法理，若债务人无权处分了标的物或标的物因故毁损灭失，则所有人原物返还请求权将随之消灭，其只能向债务人请求侵权与违约赔偿或请求不当得利返还。若这两项债权发生在破产程序开始前，按照破产法的一般原理，其性质应属普通破产债权，只能获得按比例的清偿。同样，在破产程序开始后，若破产管理人无权处分了标的物或标的物因故而毁损灭失，所有权人充其量也只能享有针对破产财团的共益债权，要求以破产财团为限赔偿其损害，或者依据《企业破产法》第42条要求返还不当得利。而共益债权亦有不能获得完全清偿的可能，其与通常所说的所有权人有要求返还原物的权利有本质区别。
在上述背景下，若债务人破产时法律将此类债权的清偿与所有物返还（即允许原所有人“取回”变形物）同等对待，将不得不打破法律既有之物与债区分的逻辑与体系安排。对此，必须提供价值层面的充分论证。目前各国特别保护此类债权的主要依据是“公平的理由”：若标的物原本不属于破产债务人，则不应因破产债务人对其无权处分即允许该债务人的其他债权人就其价值受偿。而从功能的视角看，若不赋予此种保护，则债务人或破产管理人将可能为规避取回权制度的适用而故意非法损害或处置标的物，进而破坏整个破产取回制度的有效运转。[26]
关于代偿取回权的性质，学界曾有观点认为“应准用民法上关于‘物上代位权’的原则”加以解释。[27]这是不恰当的。理由如下：（1）物上代位制度主要强调标的物价值的延续与替代（如担保权人通常仅有权就担保物变现所得优先受偿而并不能直接取得担保物），而作为取回权基础的所有物返还制度则以原物存在为前提，二者具有明显差异。另外，在原物被以互易等方式转让并换取代偿取回物后，固然可以认为该物为原物的“代位”，但若债务人或破产管理人将该“代位物”再次处分，原所有人似乎便不能再援引“物上代位权”要求返还处分所得，毕竟原物的代位物也已消灭。[28]而且，即便适用“物权代位”的理论加以解释，也不能解决如何确定代位关系终点的问题。[29]（2）在讨论代偿取回权与物上代位制度的区别时，还需注意的是，若所有人在破产程序之外已经丧失了主张返还原物或原物之转让所得、赔偿金等的权利，则即便仍存在“物上代位物”，其在破产程序内也不应享有代偿取回权。例如，债务人将所占有的标的物通过无权处分出让给买受人并获得价款债权。在买受人履行义务前，债务人的某一债权人通过强制执行程序扣押了该债权。此后不久，破产程序开始启动。现所有人对第三人的扣押提出异议并主张代偿取回。对此种情形，应当认为，与物上代位制度不同，代偿取回权制度仅适用于破产时对某些债权的特殊保护，而在破产法之外该制度是不适用的。所有人在破产法之外原本不得对债务人之其他债权人的就无权处分所得债权的扣押提出异议，因此，在破产中亦同样不应有异议，故代偿取回制度在此不发生适用。[30]（3）在法律明确地以物上代位制度确定了原物变形物的归属时（如我国《物权法》第174条），亦无适用代偿取回权制度的必要。[31]例如，所有人甲将某艺术品质押给债权人乙，担保债务人丙对乙所负担的500万元债务，事后债务人丙不能履行债务，乙行使质权将质物变卖，在扣除变现费用后获得1000万元的变现所得。所有人甲遂请求乙返还剩余的500万元价款。若在乙返还该价款前破产程序开始，甲自然可以“取回”该剩余之500万元变现所得，而此项“取回”本质上仍是基于所有权的取回，即乙占有了不属于其所有的物，属一般取回权。
虽然在学理上被广泛肯定，但代偿取回权制度在我国并未被明确规定，因此实践中行使代偿取回权的主张能否得到法院的支持是存在疑问的。不过在与破产有关的审判实践中，有的法院事实上还是考虑到了代偿取回权。例如，在“中国冶金进出口辽宁有限公司诉沈阳市铁西区城市建设局等债权转让合同纠纷案”中，原告与案外第三人沈阳冶炼厂就代炼加工物料灭失的赔偿达成《债权转让协议》，冶炼厂的破产清算组将其对被告享有的84万债权转让给原告。法院认为该债权的转让并不损害参与冶炼厂破产清算的其他债权人的利益，因为原告对代炼加工的物料享有取回权，由于该物已被冶炼厂处分，故应由冶炼厂予以全额赔偿，而为履行该赔偿而转移的债权不属于破产财产。[32]该案中法院的论述虽然不够清晰，但其关于原物灭失而产生的损害赔偿不受破产程序影响的判断，暗含了代偿取回权的思路。可惜法院的推理并不正确，因为物料灭失赔偿之债是原告对冶炼厂的债权，只有存在物料灭失后相应的代偿物如保险金、赔偿金、价款等才可能有代偿取回的适用，而冶炼厂对被告享有的债权与物料灭失没有任何关系，不是加工物料灭失后的代偿物，冶炼厂将该债权转让给原告显然不属于代偿取回，而可能构成对原告的偏颇清偿。
2.降低出卖人价款风险的在途货物取回制度。在途货物取回权是源于英美货物买卖法中的中途停运权[33]而由破产法规定的一项特殊制度。[34]据此，在异地买卖关系中，若出卖人已将买卖标的物发运，买受人尚未收到且未付清全部价款而被受理破产，则出卖人可以取回在途的标的物。[35]笔者认为，严格说来，“在途货物取回权”在性质上只是保护出卖人价款债权的一项特殊制度，而非所有物返还，理由如下：（1）根据我国《合同法》第61条、第141条以及《物权法》第23条等相关规定，若当事人无特殊约定，标的物需要运输的，出卖人将标的物交给第一承运人即构成交付，从而发生所有权转移；另外在国际货物买卖中，常常通过交付提单等单证完成所有权转移，此时买受人在现实地收到货物前即已通过该单证交付而取得所有权。[36]也就是说，即使法律规定“出卖人可以取回在运途中的标的物”，其性质也不完全是所有权人取回“所有物”，因为原所有人可能早已丧失其所有权。（2）按照法律的规定，在途货物的取回并不导致买卖关系的终止，出卖人也不能依据该“取回”终局性地保有有关标的物，在这个意义上，出卖人“取回权”更多是对其价款债权的特殊保护，与作为债权担保制度的留置权在结构与功能上类似。
